El test de actividad de la holding: como superar la prueba de entidad no patrimonial

El test de actividad: la prueba que determina el acceso a la exencion de empresa familiar

El test de actividad es el analisis que determina si una sociedad holding puede considerarse una empresa con actividad economica real a efectos de la exencion de empresa familiar en el IP y en el ISD, o si por el contrario debe calificarse como entidad patrimonial (sociedad que fundamentalmente gestiona activos financieros sin actividad economica propia) excluida del regimen de empresa familiar. La normativa del IP (articulo 4.Ocho.Dos) y del ISD (articulo 20.2.c) establecen que las entidades cuyo activo este constituido en mas del 50% por valores o por elementos no afectos a actividades economicas no pueden acceder a la exencion, con independencia de si cumplen los demas requisitos del regimen.

Para una holding familiar tipica, este test es el mas critico y el mas complejo de superar. La logica de la norma es la siguiente: si la holding solo tiene participaciones en filiales y nada mas, podria argumentarse que es una entidad patrimonial (porque sus activos son valores, y los valores son activos no afectos). Sin embargo, la doctrina del TEAC y la jurisprudencia del Tribunal Supremo han evolucionado hacia una interpretacion mas favorable al contribuyente: las participaciones en filiales operativas de un holding que gestiona activamente el grupo empresarial son activos afectos a la actividad economica de gestion empresarial de la holding, y no meros valores patrimoniales.

Como se calcula el test de actividad: el cociente de activos afectos

El test de actividad se calcula comparando el valor de los activos afectos a una actividad economica con el activo total del balance. Si los activos afectos representan mas del 50% del activo total, la entidad no es patrimonial y puede acceder a la exencion de empresa familiar. El calculo del cociente requiere clasificar cada partida del activo del balance en afecta o no afecta:

Activos afectos a actividad economica: inmovilizado material utilizado en la actividad (maquinaria, vehiculos, equipos informaticos, mobiliario), inmovilizado intangible (marcas, patentes, software), existencias de materias primas y productos terminados, clientes y cuentas a cobrar por ventas de la actividad, tesoreria necesaria para el ciclo de explotacion (generalmente se admite la tesoreria equivalente a entre dos y tres meses de gastos operativos), inversiones financieras a corto plazo realizadas en el marco de la actividad economica, y participaciones en filiales operativas si la holding gestiona activamente el grupo.

Activos no afectos (activos patrimoniales): participaciones en entidades que son a su vez entidades patrimoniales, tesoreria e inversiones financieras que exceden el nivel operativamente necesario, inmuebles cedidos a terceros sin cumplir los requisitos de actividad economica de arrendamiento (al menos una persona empleada a jornada completa), activos financieros como acciones cotizadas, fondos de inversion, depositos bancarios de ahorro, y activos de uso personal del socio que esten en el balance de la sociedad.

El test consolidado: la solucion para los grupos internacionales

Cuando la holding tiene filiales en el extranjero que desarrollan actividades economicas reales, puede argumentarse —y el Tribunal Supremo lo ha refrendado— que el test de actividad debe realizarse a nivel consolidado. En el test consolidado, los activos de la holding y de todas sus filiales directas e indirectas se agregan, eliminando las participaciones intercompany, y el test se aplica sobre el balance consolidado. En este escenario, las participaciones de la holding en sus filiales desaparecen del activo (se eliminan en la consolidacion) y se sustituyen por los activos operativos reales de las filiales. Si las filiales tienen actividades economicas con activos operativos relevantes, el balance consolidado mostrara una proporcion mayoritaria de activos afectos, superando el test.

Para realizar el test de actividad de tu holding y asegurarte de que superas la prueba ante la AEAT, el IP y el ISD, LRB Tax y Legal elabora el analisis de activos afectos y no afectos para la planificacion fiscal del holding familiar. Para el informe pericial que acredita el test de actividad en un procedimiento de inspeccion, ValiTax elabora informes periciales tributarios sobre el test de actividad de holdings ante la AEAT. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.