Precios de transferencia en la holding: operaciones intragrupo a valor de mercado

Las operaciones vinculadas en el grupo holding: el principio de plena competencia

Todas las operaciones entre entidades del mismo grupo empresarial —incluyendo las operaciones entre la holding y sus filiales, y entre las filiales entre si— son operaciones vinculadas sometidas al regimen de precios de transferencia del articulo 18 de la LIS. El principio fundamental de este regimen es el de plena competencia (arm’s length en la terminologia anglosajona): las operaciones entre partes vinculadas deben valorarse al precio que habrian acordado dos partes independientes en condiciones de mercado. Si la holding cobra a sus filiales por los servicios de gestion que les presta (servicios compartidos de administracion, contabilidad, recursos humanos, legal, marketing), ese precio debe ser el que cobraria un proveedor externo independiente por los mismos servicios. Si la holding presta dinero a una filial, el tipo de interes debe ser el que aplicaria un banco u otra entidad financiera independiente para un prestamo de caracteristicas similares.

Los metodos de precios de transferencia aplicables en la holding

La normativa de precios de transferencia (articulo 18 LIS y las Directrices de la OCDE, que tienen valor interpretativo en Espana) establece los siguientes metodos para determinar el precio de mercado de las operaciones vinculadas:

Metodo del precio libre comparable (CUP): compara el precio de la operacion vinculada con el precio de operaciones identicas o similares realizadas entre partes independientes. Es el metodo preferido por la OCDE cuando existen comparables fiables. En la practica, encontrar comparables exactos es dificil, por lo que se suele aplicar en operaciones de compraventa de materias primas cotizadas o en operaciones financieras donde existe un mercado de referencia (Euribor, Libor).

Metodo del margen neto operacional (TNMM): el mas utilizado en la practica por su facilidad de aplicacion. Compara el margen neto operacional (EBIT o EBITDA sobre ventas o sobre costes) de la entidad que realiza la operacion vinculada con el margen neto de entidades independientes comparables que realizan funciones similares. Es el metodo estandar para servicios intragrupo, distribucion y funciones de apoyo.

Metodo del coste incrementado: aplica un margen de beneficio sobre el coste incurrido por la parte que realiza la prestacion. Se utiliza habitualmente para los servicios intragrupo de la holding a sus filiales: la holding calcula el coste de prestar los servicios compartidos a las filiales (coste directo mas la parte proporcional de los costes indirectos) y anade un margen de beneficio razonable (habitualmente entre el 5% y el 10%).

La documentacion de precios de transferencia en la holding

Las entidades con operaciones vinculadas que superen determinados umbrales (volumen de operaciones con una misma persona o entidad vinculada superior a 250.000 euros, o superior a 100.000 euros para determinadas operaciones) deben documentar sus precios de transferencia mediante el expediente de documentacion compuesto por el master file (documentacion del grupo) y el local file (documentacion de la entidad). El master file debe describir la estructura organizativa del grupo, los intangibles del grupo, las actividades financieras intragrupo y la posicion tributaria global del grupo. El local file debe describir cada operacion vinculada realizada por la entidad espanola (holding o filial), con los comparables utilizados y el precio o rango de precios de plena competencia determinado. La falta de documentacion de precios de transferencia puede suponer sanciones de hasta el 15% del importe de cada operacion no documentada, con un minimo de 1.000 euros y un maximo de 10.000 euros por dato o conjunto de datos omitidos.

Para elaborar y mantener al dia la documentacion de precios de transferencia de tu grupo holding, LRB Tax y Legal elabora el expediente de documentacion de precios de transferencia para holdings y grupos empresariales. Para los informes periciales que defienden los precios de transferencia en inspecciones de la AEAT, ValiTax elabora informes periciales tributarios sobre precios de transferencia en operaciones intragrupo. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.