Las Bases Imponibles Negativas en el IS de la holding: como se generan y se aprovechan
Las Bases Imponibles Negativas (BINs) son las perdidas fiscales que una entidad genera en un ejercicio determinado y que no puede compensar en ese mismo ejercicio porque no tiene base imponible positiva suficiente. Conforme al articulo 26 de la LIS, las BINs pueden compensarse con las bases imponibles positivas de los ejercicios futuros sin limite temporal, aunque con limitaciones en el importe anualmente compensable: en general, hasta el 70% de la base imponible previa a la compensacion (con un minimo de compensacion de un millon de euros independientemente del 70%), con limitaciones mas estrictas para entidades con importe neto de la cifra de negocios entre 20 y 60 millones de euros (limite del 50%) y para las que superen los 60 millones (limite del 25%).
En el contexto de la holding, las BINs pueden tener varios origenes: en una holding pura que solo tiene ingresos de dividendos exentos y gastos de estructura (retribucion del administrador, gastos de asesoramiento, alquiler de oficina), es posible que la holding tenga gastos que superen sus ingresos no exentos, generando perdidas fiscales. En una holding mixta con actividades operativas propias, las perdidas de la actividad en los primeros anos de arranque pueden generar BINs relevantes. En el regimen de consolidacion fiscal, las BINs del grupo consolidado acumulan las perdidas de todas las entidades del grupo y pueden compensarse con los beneficios futuros del conjunto, lo que es una de las ventajas mas importantes de la consolidacion fiscal.
La monetizacion de las BINs: venta de la holding con BINs a un tercero
Cuando la holding acumula BINs significativas que el propio grupo no puede aprovechar en un horizonte razonable (por ejemplo, porque el negocio ha cambiado y los beneficios futuros seran reducidos), existe la posibilidad teorica de transmitir la participacion en la holding con BINs a un tercero que si pueda aprovecharlas. Sin embargo, la LIS establece normas especificas que limitan o impiden el aprovechamiento de las BINs generadas antes de la transmision de una participacion significativa en la entidad que las tiene: si el adquirente de la holding adquiere una participacion igual o superior al 25% del capital, las BINs generadas antes de la adquisicion no pueden compensarse con las rentas positivas que se generen en la entidad despues de la adquisicion, salvo que se acredite que el objeto social de la entidad era el mismo en el momento de la adquisicion que antes de que se generaran las BINs. Esta norma anti-trafico de BINs evita que se vendan las perdidas fiscales de una sociedad «vaciada» a compradores que las quieran aprovechar.
Las BINs en las reestructuraciones FEAC: los valores fiscales trasladados
En las operaciones de reestructuracion acogidas al regimen FEAC (fusiones, escisiones, aportaciones de ramas de actividad y canjes de valores), las BINs de las entidades participantes en la operacion tienen un tratamiento especifico. En una fusion por absorcion, las BINs de la entidad absorbida pueden trasladarse a la entidad absorbente, pero con limitaciones: el importe que puede aprovecharse en cada ejercicio esta limitado al resultado que hubiera obtenido la entidad absorbida si hubiera seguido existiendo de forma independiente, multiplicado por el tipo de interes del dinero. Esta limitacion evita que las fusiones se realicen exclusivamente para que la entidad absorbente se beneficie de las BINs de la absorbida. El informe pericial que calcula el importe de las BINs trasladables en una fusion y la limitacion anual de aprovechamiento es una herramienta tecnica importante en la planificacion de reestructuraciones de grupos holding con perdidas acumuladas en alguna de sus entidades. Para la planificacion de las BINs en el regimen de consolidacion y en las reestructuraciones FEAC, LRB Tax y Legal elabora el analisis de BINs y las estrategias de aprovechamiento para grupos holding. Para los informes periciales que defienden el uso de BINs ante la AEAT en inspecciones del IS, ValiTax elabora informes periciales tributarios sobre Bases Imponibles Negativas en grupos holding y reestructuraciones. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.
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